? ? ? ? ??管理會計

一．管理會計與財務會計的區(qū)別：

???1.職能不同： 管理會計側重于未來和現(xiàn)在，屬于經(jīng)營管理性會計

????????????????財務會計側重于過去，屬于報賬型會計

???2.服務對象不同：管理會計是對內(nèi)報告會計

???????????????????財務會計是對外報告會計

???3.約束條件不同：管理會計不受會計準則、會計制度的制約

???????????????????財務會計受會計準則、會計制度等制約

???4.報告期間不同：管理會計報告的編制不受固定會計期間的限制

???????????????????財務會計按規(guī)定的會計期間編制報告

???5.會計主體不同：管理會計既要反映企業(yè)整體又要反映企業(yè)內(nèi)部

???????????????????財務會計以企業(yè)為會計主體，不反應企業(yè)內(nèi)部

???6.計算方法不同：管理會計大量應用現(xiàn)代數(shù)學方法和計算機技術

???????????????????財務會計多采用一般的數(shù)學方法，加減乘除

???7.信息精確程度不同：管理會計不能絕對精確，只能相對精確

???????????????????????財務會計力求精確，數(shù)字必須平衡

???8.計量尺度不同：管理會計主要使用貨幣量度也使用非貨幣量度

???????????????????財務會計幾乎全部是用貨幣量度

二．

完全成本法：直接材料

????????????直接人工

????????????全部制造費用：變動性制造費用、固定性制造費用

變動成本法：直接材料

????????????直接人工

????????????變動性制造費用

變動成本法的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：1.增強了成本信息的有用性，有利于短期決策

??????2.更符合配比原則中的期間配比

??????3.便于各部門業(yè)績評價

??????4.促使企業(yè)重視銷售，防止盲目生產(chǎn)

??????5.簡化成本計算，避免固定性制造費用分攤中的主觀性

缺點：1.目前不合乎稅法要求

??????2.劃分為固定成本與變動成本本身的局限性

??????3.做長期決策時，其作用隨決策期的延長而降低

計算題

貢獻毛益=銷售收入-銷售成本

稅前利潤=貢獻毛益-固定成本

銷售成本=可供銷售產(chǎn)品成本-期末存貨成本

毛利=銷售收入-銷售成本

稅前利潤=毛利-管理費用和銷售費用

三．

盈虧臨界點銷量=固定成本/（單價-單位變動成本）

盈虧臨界點銷售額=固定成本/加權平均貢獻毛益率

????加權平均貢獻毛益率=占總收入的百分比*貢獻毛益率之和

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本

產(chǎn)品品種構成變動對盈虧臨界點的影響：

取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權重的，加權平均貢獻毛益率的變化。

?計算題

產(chǎn)品售價60元，單位變動成本40元，全年固定成本60萬元，加權平均貢獻毛益為31% ????????????????????????????????????????

?盈虧臨界點的銷售量=600000/(60-40)=30000件

?盈虧平衡點的銷售額=600000/0.31=200000元

四．

材料費用對成本的影響：

????材料消耗定額降低影響的成本降低%

?????????????????????????=材料費用占成本%*材料消耗定額降低%

????材料價格變動影響的成本降低%

?????=材料費用占成本%*（1-材料消耗定額降低%）*材料價格降低%

工資費用對成本的影響：

勞動生產(chǎn)率提高影響的成本降低%

????????=生產(chǎn)工人工資占成本%*【1-1/（1+勞動生產(chǎn)率提高%）】

如何使用銷售百分比預測資金需要量：

最小二乘法 Y=a+bx ???a=（y之和-b*x之和）/n

?????????????????????b=【n*（xy之和）-x之和*y之和】/（n*x的平方之和-x之和的平方）

計算題

資金增長趨勢預測/最小二乘法

N=5 ?Ex=2191 Ey=1345 ?Exy=591675 ?Ex2=966141

B=[n*Exy-Ex*Ey]/{n*Ex2-[Ex]2}=[5*591675-2191*1345]/{5*966141-[2191]2}=11480/30224=0.3798

A=[Ey-b*Ex]/n=[1345-0.3798*2191]/5=102.57 ?

2009年銷售收入預測值580萬，預測2009年資金需要總量

Y=a+b*x=102.57+0.3798*580萬=322.854萬元

成本降低方案

影響成本的主要因素

????????可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長 ?????????????????25%

????????原材料消耗定額降低 ???????????????10%

????????原材料價格平均上升 ????????????????8%

????????勞動生產(chǎn)率增加 ???????????????????20%

????????生產(chǎn)工人工資增加 ??????????????????4%

????????管理費用增加 ??????????????????????4%

????????廢品損失減少 ?????????????????????10%

可比產(chǎn)品各成本項目的比重

????原材料 ???????????????????????????70%

????生產(chǎn)工人工資 ?????????????????????15%

????管理費用 ?????????????????????????10%

????廢品損失 ??????????????????????????5%

????合計 ????????????????????????????100%

預測期可比產(chǎn)品總成本為772800元

1.原材料消耗定額下降及平均價格上升形成的節(jié)約

??????成本降低率=70%*【1-（1-10%）*（1+8%）】=1.96%

??????成本降低額=772800*1.96%=15147元

2.勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長形成的節(jié)約

??????成本降低率=15%*【1-（1+4%）/（1+20%）】=2%

??????成本降低額=772800*2%=15456元

3.生產(chǎn)增長超過管理費用增加而形成的節(jié)約

??????成本降低率=10%*【1-（1+4%）/(1+25%)】=1.68%

??????成本降低額=772800*1.68%=12983元

4.廢品損失減少形成的節(jié)約

??????成本降低率=5%*10%=0.5%

??????成本降低額=772800*0.5%=3864元

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五．

機會成本：被放棄的次優(yōu)方案可能獲得潛在利益

量差成本：不同備選方案計算出來的成本差異

邊際成本：產(chǎn)量向無限小變化時成本的變化數(shù)額

沉沒成本：過去已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)在和將來的決策無法改變的成本

付現(xiàn)成本：現(xiàn)在和將來的決策能夠改變支出數(shù)額的成本

經(jīng)營決策的基本方法：

1.貢獻毛益分析法

2.量差分析法

3.成本無差別點分析法

計算題

量差分析法

??1.計算a產(chǎn)品與b產(chǎn)品的量差成本

????????????????????????????=200*15-100*24=3000-2400=600元

??2.計算a產(chǎn)品與b產(chǎn)品的量差收入

???????????????????????????=200*32-100*50=6400-5000=1400元

??3.差量損益=1400-600=800元

?????????????????????????????????????A ?????????????B

預期銷售數(shù)量【件】 ?????????????????200 ????????????100

預期銷售單價【元】 ??????????????????32 ?????????????50

單位變動成本【元】 ??????????????????15 ?????????????24

成本無差別點分析法

??工藝方案 ???????????????固定成本總額 ??????單位變動成本

??新方案 ??????????????????450,000 ???????????????300

??舊方案 ??????????????????300,000 ???????????????400

Y1=a1+b1x=450,000+300x

Y2=a2+b2x=300,000+400x

成本無差別點產(chǎn)量x=[a1-a2]/[b2-b1]=[450,000-300,000]/[400-300]=150,000/100=1500件

1.當x=1500件時，新舊方案均可

2.當x>1500件時,b1<b2新方案優(yōu)于舊方案

3.當x<1500件時,b2>b1舊方案優(yōu)于新方案

六．

品種決策：

1.生產(chǎn)什么，選擇貢獻毛益總額最多的方案

2.自制還是外購：

??????A，外購不減少固定成本，停產(chǎn)外購

??????B，自制增加固定成本，首先找出成本分界點，低于該點 ???????????????外購，高于該點自制

?????成本分界點=自制增加的專屬固定成本/（購買價格-自制單位變動成本）

???????C，外購時有租金收入，自制方案的變動成本與租金收入之和與外購成本比較，則其低者

計算題

自制還是外購的決策

外購增量成本y1=8.4x ?????????8.4元/件為外購價格

自制增量成本y2=1200+6x ??1200為每年增加專屬固定成本 ????

????????????????????????????6為自制單位變動成本 ?

成本分界點量=1200/[8.4-6]=500件 ?????????????

1.當年需求量=500件時，自制外購均可

2.當年需求量>500件時，b2<b1,自制有利

3.當念需求量<500件時，b1>b2,外購有利

品種決策

?????????????????????????????????丙 ???????????????丁

預計銷售數(shù)量【件】 ?????????????180 ???????????????240

售價 ????????????????????????????6 ?????????????????9

單位變動成本 ????????????????????3 ?????????????????5

單位貢獻毛益 ????????????????????3 ?????????????????4

貢獻毛益總額 ???????????????????540 ???????????????960

??????????????????????????????????生產(chǎn)丁產(chǎn)品優(yōu)于丙產(chǎn)品

專屬固定成本 ???????????????????180 ???????????????650

剩余貢獻毛益總額 ???????????????360 ???????????????310

??????????????????????????????????生產(chǎn)丙產(chǎn)品優(yōu)于丁產(chǎn)品

七．

存貨決策中的幾種成本：

1.采購成本，購買存貨而發(fā)生的買價和運雜費

???????????采購成本=采購數(shù)量*單位采購成本

2.訂貨成本=固定訂貨成本【折舊費、水電費、辦公費、等】+變動訂貨成本

3.存儲成本=付現(xiàn)成本【倉儲費、保險費、年檢費、等】+資本成本【機會成本】

4.缺貨成本，存貨數(shù)量不能及時滿足生產(chǎn)和銷售的需要而對企業(yè)帶來的損失

八．

【貨幣時間價值】

1.復利終值=本金*（1+利率）的n次方

2.復利現(xiàn)值=復利終值/（1+利率）的n次方

3.實際利率與名義利率的關系

??????????1+實際利率=（1+名義利率/年復利次數(shù)）年復利次數(shù)方

4.普通年金

??????A，普通年金終值=每期支付額【（1+利率）n次方-1】/利率

??????B，普通年金現(xiàn)值=每期支付額【1-（1+利率）-n次方】/利率

5.預付年金

??????????A，預付年金終值

??????????B，預付年金現(xiàn)值

計算題

年利率8%，一年復利四次，求實際利率

實際利率i=[1+8%/4]4-1=8.24%

十一．

彈性預算：在變動成本法下，編織出的適應各預定指標不同變化的預算

滾動預算：預算期不是固定在某一區(qū)間

預算的構成：

???1.營業(yè)預算

?????????A，銷售預算

?????????B，生產(chǎn)預算：直接材料預算、直接人工預算、制造費用預 算、期末產(chǎn)成品存貨預算

?????????C，成本預算

?????????D，銷售及管理費用預算

???2.財務預算：現(xiàn)金預算表、預計收益表、預計資產(chǎn)負債表

???3.資本支出預算

十二．

責任中心【業(yè)績考核與評價】：

1.成本費用中心：只發(fā)生成本費用而不取得收入的責任單位

2.利潤中心：既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計算利潤的責任單位

3.投資中心：既要發(fā)生成本又能取得收入獲得利潤，他有權進行投資的責任單位

內(nèi)部結算價格是什么：

????各責任單位之間進行計價結算的價格，不真的動用企業(yè)貨幣資金，而是一種觀念上的貨幣結算，是一種資金限額指標的結算

企業(yè)的虧損產(chǎn)品是否該停產(chǎn)，是為什么？否為什么？

????????虧損產(chǎn)品，銷售收入不能補償生產(chǎn)成本的產(chǎn)品。

????????虧損產(chǎn)品按其虧損性質(zhì)可分為兩種：

?????????????一種是實虧產(chǎn)品，即銷售收入低于變動成本，貢獻邊際亦為負數(shù)。

?????????????另一種是虛虧損產(chǎn)品，即銷售收入高于變動成本，能提供貢獻邊際。

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??虧損產(chǎn)品是否應當停產(chǎn)呢？

???????如果是政策性的虧損產(chǎn)品，當然就不應停產(chǎn)；

???????如果是營利性的產(chǎn)品，

???????????按照傳統(tǒng)的財務會計觀點： 既然是虧損產(chǎn)品(無論是實虧產(chǎn)品還是虛虧損產(chǎn)品)，就應當毫不猶豫地停止生產(chǎn)。

???????依照現(xiàn)代管理會計的觀點，

???????????實虧產(chǎn)品不應繼續(xù)生產(chǎn)，因為這種產(chǎn)品的銷售收入低于變動成本，貢獻邊際為負數(shù)，生產(chǎn)越多，虧損就越多；

???????????虛虧損產(chǎn)品之所以虧本，是因為提供的貢獻邊際還不足以彌補全部固定成本，如果停止生產(chǎn)，由于固定成本不變，虧損不僅不能減少，反而會增加，因此應當進行實證分析后，再做出決策。

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