第十章股份支付

一、單項選擇題

1.下列情況屬于股份支付的是（）。

A.企業(yè)與其職工之間的以股份為基礎的支付

B.甲公司用股份對乙公司進行投資

C.非同一控制下的企業(yè)合并中，發(fā)生在投資單位與被投資單位之間以股份為基礎進行的支付

D.同一控制下的企業(yè)合并中，發(fā)生在投資單位與被投資單位之間以股份為基礎進行的支付

2.關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是（）。

A.應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量

D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量

3.2009年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務4年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2013年12月31日之前行使完畢。2009年12月31日“應付職工薪酬”科目期末余額為100 000元。2010年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為50元，至2010年末有20名管理人員離開甲公司，甲公司估計兩年中還將有9名管理人員離開；則2010年12月31日“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額為（）元。

A.177 500

B.100 000

C.150 000

D.77 500

4.2008年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權(quán)，2011年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年末累積確認負債150 000元，在2010年有5人離職，預計2011年沒有人離職，2010年末該股票增值權(quán)的公允價值為12元，該項股份支付對2010年當期管理費用的影響金額和2010年末該項負債的累積金額是（）元。

A.18 750，120 000

B.52 500，202 500

C.75 000，125 000

D.22 050，225 000

5.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日因負債公允價值的變動應計入（）。

A.管理費用

B.制造費用

C.資本公積

D.公允價值變動損益

6.長江公司為一家上市公司，2008年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予200股股票期權(quán)。這些員工自2008年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，即可以每股10元的價格購買200股股票從而獲益。公司估計，此項期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第一年有10名員工離開公司，長江公司估計三年中總的離職人數(shù)將達到30％。2008年末，長江公司應按取得的服務貸記“資本公積――其他資本公積”的金額是（）元。

A.70 000

B.90 000

C.100 000

D.130 000

7.甲公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司股價每年提高5%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第3年年末，該目標未實現(xiàn)。則甲公司在第3年年末已經(jīng)確認了收到的管理層提供的服務，因為業(yè)績增長是一個市場條件，因此，這些費用正確的會計處理是（）。

A.不應再轉(zhuǎn)回

B.應再轉(zhuǎn)回計入管理費用

C.應再轉(zhuǎn)回計入資本公積

D.應再轉(zhuǎn)回計入公允價值變動損益

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理，正確的有（）。

A.企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債

B.對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務

C.等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應對前期估計進行修改

D.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權(quán)益工具的公允價值計量

2.以下表述正確的有（）。

A.以股份支付形式進行激勵或補償實質(zhì)上屬于薪酬

B.股份支付與職工薪酬遵循不同的準則規(guī)定

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應確認權(quán)益工具的公允價值變動

D.股份支付可以以權(quán)益結(jié)算

3.下列關(guān)于條款和條件的取消或結(jié)算，說法正確的有（）。

A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額

B.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益

C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理

D.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益

4.下列關(guān)于市場條件和非市場條件的說法正確的有（）。

A.市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計

B.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響

C.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響

D.非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計

5.關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日權(quán)益工具的賬面價值計量

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日權(quán)益工具的公允價值計量

C.在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

D.授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用

6.以下表述正確的有（）。

A.以庫存股對股份支付結(jié)算時應轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股

B.以庫存股對股份支付結(jié)算時應注銷該庫存股并減少股本

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后不再確認成本費用

7.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有（）。

A.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

C.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本

D.企業(yè)應按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積(其他資本公積)中累計的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記“資本公積——股本溢價”科目

三、判斷題

1.權(quán)益結(jié)算的股份支付是對職工或其他方最終要授予股份或支付現(xiàn)金結(jié)算方式。（）

2.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會計處理。（）

3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，應按授予日的權(quán)益工具的公允價值計量，此外發(fā)生的公允價值變動還需要通過公允價值變動損益來核算。（）

4.股份支付協(xié)議生效后，其協(xié)議條款和條件是不得修改的。（）

5.在通常情況下，對于未來波動率、股利和行權(quán)行為的預期存在一個合理的區(qū)間。（）

6.預計波動率是對預期股份價格在一個期間內(nèi)可能發(fā)生的波動金額的度量。（）

7.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，也無需對應付職工薪酬進行調(diào)整。（）

8.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（）

四、計算題

1.2009年1月1日，時代公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2009年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2009年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能夠以每股4元購買100股時代公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日（2009年1月1日）的公允價值為15元。第一年有20名管理人員離開時代公司，時代公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。要求：做出時代公司這三年的相關(guān)賬務處理。

2.2009年1月1日，深遠公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2011年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2013年12月31日之前行使完畢。深遠公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

2009年有10名管理人員離開深遠公司，深遠公司估計三年中還將有8名管理人員離開；2010年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開；2011年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2012年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2013年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。要求：計算2009年～2013年每年應確認的費用（或損益）、應付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。

答案部分

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：A【答案解析】：股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。

2.

【正確答案】：D

3.

【正確答案】：D【答案解析】：“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額=（100－29）×100×50×2／4－100 000=77 500（元）。

4.

【正確答案】：B【答案解析】：2010年末確認負債累積數(shù)＝12×45×500×3/4＝202 500（元），對2010年當期管理費用的影響金額＝202 500－150 000＝52 500（元）。

5.

【正確答案】：D【答案解析】：對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日負債公允價值的變動應計入當期損益（公允價值變動損益）。

6.

【正確答案】：A【答案解析】：100×200×（1－30％）×15×1/3＝70 000（元）。

7.

【正確答案】：A【答案解析】：甲公司在第3年年末已經(jīng)確認了收到的管理層提供的服務，因為業(yè)績增長是一個市場條件，市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。因此這些費用不應再轉(zhuǎn)回。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：ABCD

2.

【正確答案】：ABD

3.

【正確答案】：ABC

4.

【正確答案】：AB【答案解析】：一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。故選項AB正確，選項CD不正確。

5.

【正確答案】：BCD【答案解析】：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日權(quán)益工具的公允價值計量。

6.

【正確答案】：ACD【答案解析】：以庫存股對股份支付結(jié)算時應轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股。

7.

【正確答案】：ABD【答案解析】：A.回購股份時借：庫存股（回購股份的全部支出）貸：銀行存款同時在備查簿中登記B.確認成本費用（在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日）借：成本費用類科目貸：資本公積——其他資本公積D.職工行權(quán)借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積中累計確認的金額）資本公積——股本溢價（差額）貸：庫存股（回購的庫存股成本）

三、判斷題

1.

【正確答案】：錯【答案解析】：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其以股份或認股權(quán)來支付；而現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則是以現(xiàn)金來支付。

2.

【正確答案】：對

3.

【正確答案】：錯【答案解析】：注意，權(quán)益結(jié)算的股份支付，不需要確認其后續(xù)的公允價值變動。4.

【正確答案】：錯【答案解析】：通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意變更。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。

5.

【正確答案】：對

6.

【正確答案】：對

7.

【正確答案】：錯【答案解析】：對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

8.

【正確答案】：錯【答案解析】：企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

四、計算題

1.

【正確答案】：費用和資本公積計算過程見下表（單位：元）

（2）會計處理：

①2009年1月1日授予日不作處理。

②2009年12月31日

借：管理費用80 000

貸：資本公積——其他資本公積80 000

③2010年12月31日

借：管理費用90 000

貸：資本公積——其他資本公積90 000

④2011年12月31日

借：管理費用62 500貸：資本公積——其他資本公積62 500

2.

【正確答案】：（1）2009年應確認的應付職工薪酬和當期費用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32 800（元）2009年1月1日授予日不做處理。2009年12月31日借：管理費用32 800貸：應付職工薪酬——股份支付32 800（2）2010年應付職工薪酬余額＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72 800（元）應確認的應付職工薪酬和當期費用＝72 800－32 800＝40 000（元）借：管理費用40 000貸：應付職工薪酬——股份支付40 000（3）2011年應支付的現(xiàn)金＝40×100×16＝64 000（元）應付職工薪酬余額＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60 000（元）應確認的當期費用＝60 000+64 000－72 800＝51 200（元）借：管理費用51 200貸：應付職工薪酬——股份支付51 200借：應付職工薪酬——股份支付64 000貸：銀行存款64 000（4）2012年應支付的現(xiàn)金＝30×100×18＝54 000（元）應付職工薪酬余額＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20 000（元）應確認的當期損益＝20 000+54 000－60 000＝14 000（元）借：公允價值變動損益14 000貸：應付職工薪酬——股份支付14 000借：應付職工薪酬——股份支付54 000貸：銀行存款54 000（5）2013年應支付的現(xiàn)金＝10×100×22＝22 000（元）應付職工薪酬余額＝0應確認的當期損益＝0+22 000－20 000＝2 000（元）借：公允價值變動損益2 000貸：應付職工薪酬——股份支付2 000借：應付職工薪酬——股份支付22 000貸：銀行存款22 000