04-所有者權(quán)益 = 凈資產(chǎn) = 股東權(quán)益

• 所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)人權(quán)益之后所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積和未分配利潤等部分

• 其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益

• 實收資本

• = 企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，接受投資者實際投入企業(yè)的資本，即是企業(yè)的注冊資本

• 賬務(wù)處理

• 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

• 借：銀行存款（發(fā)行價款、手續(xù)費、傭金）

• 貸：

• 實收資本（有限責(zé)任公司按照雙方約定的份額）

• 股本（股份有限公司按面值）

• 資本公積-資本溢價、股本溢價

• 注意

• 發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金，沖減資本公積-股本溢價

• 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

• 企業(yè)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值，但投資合同或協(xié)議價值不公允的除外

• 如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將差額計入“資本公積”科目

• 借：

• 固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)（公允價值）

• 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

• 貸：

• 實收資本（按照雙方約定的份額）

• 資本公積-資本溢價（差額倒擠）

• 實收資本（或股本）的增減變動

• 實收資本（股本）增加的核算

• 資本公積轉(zhuǎn)增

• 借：資本公積

• 貸：股本（實收資本）

• 盈余公積轉(zhuǎn)贈

• 借：盈余公積

• 貸：股本（實收資本）

• 所有者投入

• 借：銀行存款、固定資產(chǎn)等

• 貸：

• 股本（實收資本）

• 資本公積-股本溢價（資本溢價）

• 注意

• 資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整

• 實收資本（股本）減少的核算

• 一般企業(yè)撤資

• 借：實收資本

• 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

• 股份有限公司回購股票

• 回購股票時

• 借：庫存股

• 庫存股屬于股本和資本公積的備抵賬戶

• 貸：銀行存款

• 注銷庫存股時

• 回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時（→ ? ? ? ? ? ?股本 → 資本公積-股本溢價 → 盈余公積 → 未分配利潤）

• 借：

• 股本

• 資本公積-股本溢價（當(dāng)初發(fā)行時的溢價部分）

• 盈余公積

• 利潤分配-未分配利潤（在沖完股本和當(dāng)初溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤）

• 貸：庫存股

• 回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時（→ ? ? ? ? ? ?股本 → 資本公積-股本溢價）

• 借：股本

• 貸：

• 庫存股

• 資本公積-股本溢價

• 資本公積

• = 企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分，以及其他資本公積等

• 資本公積包括資產(chǎn)溢價（股本溢價）和其他資本公積等

• 用途

• 轉(zhuǎn)增資本（或股本）

• 不能彌補虧損

• 賬務(wù)處理

• 資本溢價

• 股本溢價

• 留存收益

• = 企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類

• 盈余公積

• = 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金

• 用途

• 彌補虧損

• 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

• 轉(zhuǎn)增資本或股本

• 分類

• 法定盈余公積

• 根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積

• 法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取

• 非公司制的企業(yè)也可以按照超過10%的比例提取

• 在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤

• 任意盈余公積

• 賬務(wù)處理

• 提取法定盈余公積、任意盈余公積（公司賺錢）

• 借：利潤分配-提取法定盈余公積、任意盈余公積

• 貸：盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積

• 盈余公積彌補虧損（公司虧損）

• 借：盈余公積

• 貸：利潤分配-盈余公積補虧

• 盈余公積轉(zhuǎn)增資本

• 經(jīng)股東大會決議，企業(yè)可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本

• 借：盈余公積

• 貸：實收資本、股本

• 用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

• 借：盈余公積

• 貸：應(yīng)付股利

• 未分配利潤

• = 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤

• 相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)，受國家法律法規(guī)的限制少

• 賬務(wù)處理

• 結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時

• 提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

• 將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”明細科目

• 注意

• 年末，只有“利潤分配-未分配利潤”明細科目有余額，“利潤分配”的其他明細科目期末余額都得轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤

• “利潤分配-未分配利潤”明細科目的余額在貸方，表示累積未分配的利潤

• 如果余額在借方，則表示累計未彌補的虧損

• “利潤分配-未分配利潤”明細科目的余額就是資產(chǎn)負債表中的未分配利潤的填寫金額

• 可供分配的利潤

• = 當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（凈虧損）+ 年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入

• = 年初的利潤 + 增加的利潤 - 法定盈余公積 - 任意盈余公積 - 分配利潤 - 轉(zhuǎn)增股本

• 利潤分配的順序

• step ①：提取法定盈余公積

• step ②：提取任意盈余公積

• step ③：向投資者分配利潤

• 總結(jié)