? ? ? ? ? ? ? ? 實務(wù)︱多層嵌套的合伙企業(yè)，其個人合伙人的納稅地點問題

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ??? ? ? ? 文/蔣玉芳? ? ? ? ??

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?? ??《合伙企業(yè)法》（2006年修訂）第六條規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。? 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。??這一點，法律已明確，大家無異議。

? ? ?? 關(guān)于合伙人的納稅地點，在2018年個稅改革之時，隨著新個稅法在2019年的正式實施，配套的征管制度、申報系統(tǒng)即自然人電子稅務(wù)局（ITS）也上線。根據(jù)ITS系統(tǒng)的申報規(guī)則，納稅地點應(yīng)該已經(jīng)不是爭議的問題了，尤其個人合伙人的納稅地點。

? ? ? ?因為個人合伙人在ITS正常按期填報A表、B表時，必須要能從核心征管系統(tǒng)調(diào)取到符合ITS建檔規(guī)則的投資信息，否則無法完成申報。比如下圖中，注冊在乙省的B合伙企業(yè)，兩合伙人張某、李某。B合伙企業(yè)的投資方情況項就維護了張某、李某的個人信息。而A合伙企業(yè)維護的投資方信息是B、C合伙 企業(yè)的信息。合伙企業(yè)與個人屬于不同的市場主體，不能混淆。

? ? ? ?那么，張某、李某從B合伙企業(yè)取得經(jīng)營所得（假設(shè)B合伙企業(yè)只從注冊在甲地區(qū)的A合伙企業(yè)取得所得，無其他所得），按期填報A表、B表，只能通過”經(jīng)營所得個人所得稅月（季）度申報”模塊向乙省B合伙企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報（包括預(yù)繳申報以及年度匯算清繳），這樣才能在第一步輸入納稅人識別號（比如張某的個人身份證號碼），第二步輸入被投資單位（比如B合伙企業(yè)）的納稅人識別號，然后帶出核心征管中被投資單位的信息，從而按照已認(rèn)定的征收方式（查賬或是核定）繼續(xù)完成報表的填報。? ??

? ? ? ?所以，現(xiàn)在ITS中，A表、B表的申報規(guī)則應(yīng)該說已經(jīng)很明確。這種規(guī)則符合合伙企業(yè)（被投資企業(yè)）是核算主體，個人合伙人是納稅人的征管制度。? ?

? 那么，有沒有例外的情形。當(dāng)然有，兩種。

? 第一種情形：個人所得稅法實施條例第六條第五款規(guī)定的經(jīng)營所得中“個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得”，這種情況，承包人、承租人等與被承包企業(yè)并無投資關(guān)系，被承包企業(yè)也無對應(yīng)的稅種認(rèn)定，但是可以按期正常在“經(jīng)營所得個人所得稅月（季）度申報”模塊填報A表、B表，完成納稅申報義務(wù)，只不過申報表顯示的“被投資單位信息”是“承包承租經(jīng)營單位”。這符合申報規(guī)則。

? ??? 第二種情況：是在ITS的“其他個人經(jīng)營所得申報”模塊申報，這也屬于A表。在這里申報的申報規(guī)則，與在“經(jīng)營所得個人所得稅月（季）度申報”填報A表存在不同：無需投資關(guān)系，投資比例會顯示是100%，不可以修改等。

? ? ? ? 所以，人們都在轉(zhuǎn)發(fā)的文章提到張某、李某可以在A合伙企業(yè)所在地申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅，大概率就在這里申報了（前提是稅務(wù)系統(tǒng)目前使用的都是總局開發(fā)的同一個ITS系統(tǒng)）。

? ? ? ?但這樣的申報，無疑留下很多隱患、稅務(wù)風(fēng)險也不可避免。不只是對后續(xù)B表的匯算清繳、C的匯總申報無形設(shè)置了障礙（當(dāng)然，ITS完善后各申報模塊數(shù)據(jù)互通了那是另當(dāng)別論），這算不算“破壞了”申報規(guī)則？

? ? ? ? 如果考慮各種因素（包括財政、環(huán)保、人力資源等），多層嵌套的合伙企業(yè)的合伙人需要層層向上“穿透”被投資企業(yè)，比如張某、李某需要在A合伙企業(yè)所在地申報繳納個稅。那么，應(yīng)該在立法層面，起碼在總局層面作出統(tǒng)一的設(shè)計，否則，搶稅源的大戰(zhàn)，也許會似以前的稅收洼地一樣遍地開花。?

? ? ? ?? 另外，需要說明的是，“其他個人經(jīng)營所得申報”在ITS的稅務(wù)端，也就是說，這是稅務(wù)人員、并且是有權(quán)限的崗位人員才可以操作的申報模塊。

? ? ?? 具體可以在此申報哪些事項？目前總局明確的只有個人代開貨運發(fā)票、個人應(yīng)繳納的經(jīng)營所得個稅在此申報。

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