知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為注冊(cè)資本金，要繳納個(gè)稅嗎？

我公司想在外地注冊(cè)一個(gè)子公司，想把現(xiàn)有的一些專利無償轉(zhuǎn)入我個(gè)人名下，然后以我的名義找專門的評(píng)估公司把幾項(xiàng)專利評(píng)估成一千萬，然后再以注冊(cè)資本金的方式投入到新的子公司，然后將新公司這一千萬的無形資產(chǎn)做攤銷，用來降低利潤(rùn)。雖然其中的專利轉(zhuǎn)讓以及評(píng)估費(fèi)用都由公司出了，而且子公司在工商注冊(cè)是我100%控股，法人也是我（其實(shí)是和公司的股東要簽代持的協(xié)議，說白了就是個(gè)傀儡，子公司所有權(quán)還是歸公司，我只是掛名）在不考慮公司坑我的情況下，還有其它風(fēng)險(xiǎn)嗎？比如我要繳納個(gè)人所得稅嗎？

解答：

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)際上兩個(gè)交易的結(jié)合，一個(gè)交易就是對(duì)外轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，二就是用轉(zhuǎn)讓所得在進(jìn)行投資。因此，個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)時(shí)，隱含著財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

（一）非貨幣性資產(chǎn)投資

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）第五條明確，非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但是由于在非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中沒有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多數(shù)交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠的資金繳稅。因此，為鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》（國(guó)發(fā)[2013]38號(hào)）批準(zhǔn)上海自貿(mào)區(qū)先行試點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅政策。

為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間個(gè)人投資，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2015年4月1日將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國(guó)（即財(cái)稅[2015]41號(hào)文）。

（二）應(yīng)稅項(xiàng)目

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）應(yīng)納稅所得額

財(cái)稅[2015]41號(hào)文第二條第一款規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）第四條進(jìn)一步明確，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。

1.收入確認(rèn)時(shí)間

財(cái)稅[2015]41號(hào)文第二條第二款規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.資產(chǎn)原值

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)第五條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

納稅人無法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

第七條規(guī)定，納稅人以股權(quán)投資的，該股權(quán)原值確認(rèn)等相關(guān)問題依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)發(fā)布）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.合理稅費(fèi)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)第六條規(guī)定，合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。