2023注會(huì)CPA押題卷

【例題4·綜合題】集團(tuán)G擁有經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的子公司2013年至2019年發(fā)生有關(guān)交易事項(xiàng)如下：

資料一、G集團(tuán)的子公司甲公司為建筑公司，2013年2月1日，甲建筑公司與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(本題下稱乙公司)簽訂了一份建造合同，在乙公司的地塊上建造住宅，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，建造期限2年，乙公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付20%合同價(jià)款。

甲公司于2013年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。

至2013年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。

為此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

2014年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。2014年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1350萬(wàn)元。2015年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬(wàn)元。假定：

(1)該建造合同的屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

(2)甲公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。

資料二、G集團(tuán)的子公司丙公司，2018年10月，與客戶簽訂合同，為客戶安裝一部電梯并負(fù)責(zé)部分裝修，合同總金額為100萬(wàn)元，其中包括電梯金額30萬(wàn)元，合同結(jié)束時(shí)收款。甲公司預(yù)計(jì)的合同總成本為80萬(wàn)元，其中包括電梯的采購(gòu)成本30萬(wàn)元。

截至2018年12月，丙公司累計(jì)發(fā)生成本40萬(wàn)元，其中支付給電梯供應(yīng)商的采購(gòu)成本30萬(wàn)元，其他均為職工薪酬。

2018年12月，丙公司將電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)過(guò)客戶驗(yàn)收，客戶已取得對(duì)電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進(jìn)度，預(yù)計(jì)到2019年2月才會(huì)安裝該電梯。

假定該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司是主要責(zé)任人，丙公司不參與電梯的設(shè)計(jì)和制造；丙公司采用成本法確定履約進(jìn)度。

資料三、G集團(tuán)的子公司丁公司，丁公司2013年1月1日與A公司簽訂財(cái)務(wù)收款系統(tǒng)許可合同，授權(quán)該公司在5年內(nèi)使用丁公司開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)收款系統(tǒng)，該系統(tǒng)的源代碼和源程序的更新權(quán)力和義務(wù)屬于丁公司，丁公司需要在5年內(nèi)保證該財(cái)務(wù)支付系統(tǒng)正常使用，并且涉及新功能的更新A公司有權(quán)享有。

A公司僅僅獲得該系統(tǒng)授權(quán)的用戶名和密碼。

合同收款條款：該系統(tǒng)的年使用費(fèi)2萬(wàn)元/年。

丁公司2013年1月1日一次性收取五年使用費(fèi)10萬(wàn)元，A公司已經(jīng)支付。

資料四、G集團(tuán)的子公司W(wǎng)公司，由于W公司欠繳稅款金額高達(dá)500萬(wàn)元，G集團(tuán)考慮到W公司的經(jīng)營(yíng)狀況，決定承擔(dān)該項(xiàng)稅費(fèi)的支付。

資料五、G集團(tuán)的子公司D公司2018年初與某經(jīng)銷(xiāo)商簽訂銷(xiāo)售合同，約定向該經(jīng)銷(xiāo)商以每件200元的價(jià)格(不含增值稅)銷(xiāo)售10000件某產(chǎn)品，該批產(chǎn)品彼此之間可明確區(qū)分，D公司承諾將該批產(chǎn)品陸續(xù)交付給該經(jīng)銷(xiāo)商。

2018年9月末，在交付7000件后，D公司與該經(jīng)銷(xiāo)商就上述合同進(jìn)行了變更，D公司約定向該經(jīng)銷(xiāo)商額外銷(xiāo)售5000件相同的產(chǎn)品，這5000件產(chǎn)品也與原合同中的產(chǎn)品可明確區(qū)分，其售價(jià)為每件120元(該價(jià)格不能反映合同變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià))。

2018年第4季度，D公司又向該經(jīng)銷(xiāo)商交付了3000件該產(chǎn)品，并按照每件200元的價(jià)格確認(rèn)收入。

資料六、G集團(tuán)的子公司B公司于2017年初與某非關(guān)聯(lián)公司G公司簽訂合同，按G公司的要求設(shè)計(jì)和建造一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備的建造周期超過(guò)一年，B公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造后交付給G公司。由于該設(shè)備為定制設(shè)備，一旦G公司不能履行合同，B公司需耗費(fèi)巨大的改造成本才能出售給其他方。因此，B公司在合同中約定，如G公司單方面解約，則需向B公司支付己發(fā)生的全部建造成本。

2017年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60%,B公司按上述合同履約進(jìn)度相應(yīng)確認(rèn)收入和成本。

資料七、G集團(tuán)的子公司C公司，2020年1月1日，C公司與客戶Q公司簽訂合同，在一年內(nèi)以固定單價(jià)100萬(wàn)元向Q公司交付120件標(biāo)準(zhǔn)配件。C公司以往的習(xí)慣做法表明，在該商品出現(xiàn)瑕疵時(shí)，將根據(jù)商品的具體瑕疵情況給予客戶價(jià)格折讓，企業(yè)綜合考慮相關(guān)因素后認(rèn)為會(huì)向客戶提供一定的價(jià)格折讓。

合同開(kāi)始日，C公司估計(jì)將提供300萬(wàn)元價(jià)格折讓。

2020年1月30日，C公司向Q公司交付60件配件，收到價(jià)款6000萬(wàn)元，假定Q公司已取得60件配件的控制權(quán)，C公司確認(rèn)收入5850萬(wàn)元(100×60-300×60/120)。

2020年1月31日，Q公司發(fā)現(xiàn)配件存在質(zhì)量瑕疵，需要返工，C公司返工處理后，Q公司對(duì)返工后的配件表示滿意。C公司對(duì)存在質(zhì)量瑕疵配件提供的返工服務(wù)是為了保證銷(xiāo)售的配件符合既定標(biāo)準(zhǔn)，屬于保證類質(zhì)量保證，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

2020年1月31日，為了維系客戶關(guān)系，C公司按以往的習(xí)慣做法主動(dòng)提出對(duì)合同中120件配件給予每件3萬(wàn)元的價(jià)格折讓，共計(jì)360萬(wàn)元，該折讓符合C公司以往的習(xí)慣做法。

C公司與Q公司達(dá)成協(xié)議，通過(guò)調(diào)整剩余60件配件價(jià)格的形式提供價(jià)格折讓，即將待交付的60件配件的單價(jià)調(diào)整

為94萬(wàn)元。2月份，發(fā)出剩余60件配件的商品，收款款項(xiàng)5640萬(wàn)元。

要求：

(1)根據(jù)資料一、計(jì)算甲公司2013年至2015年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本，并編制甲公司與確認(rèn)主營(yíng)業(yè)義務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和與合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

收入確認(rèn)通過(guò)“合同結(jié)算一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，不考慮款項(xiàng)結(jié)算和實(shí)際結(jié)算問(wèn)題。

說(shuō)明2014年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通往宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元，該項(xiàng)合同變更屬于何種變更性質(zhì)。

(2)根據(jù)資料二、編制截至2018年12月，甲公司累計(jì)發(fā)生成本40萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄，2018年12月，甲公司將電梯運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并經(jīng)過(guò)客戶驗(yàn)收，客戶已取得對(duì)電梯的控制權(quán)時(shí)收入的確認(rèn)：計(jì)算裝修業(yè)務(wù)的履約進(jìn)度和賬務(wù)處理。

(3)根據(jù)資料三、判斷丁公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。編制丁公司2013年-2014年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(4)根據(jù)資料四、分析G集團(tuán)個(gè)別報(bào)表應(yīng)如何處理，W公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)如何處理。

(5)根據(jù)資料五、假定不考慮其他條件，指出D公司與經(jīng)銷(xiāo)商相關(guān)交易的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

(6)針對(duì)資料六，假定不考慮其他條件，指出B公司的收入確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。

(7)針對(duì)資料七，編制1月30日發(fā)出60件配件商品的賬務(wù)處理，說(shuō)明1月31日新增折扣60萬(wàn)元如何處理，并編制相關(guān)分錄。編制2月發(fā)出60件配件的商品的賬務(wù)處理。

不考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)。