1. 增值稅

1.1. 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（十）

1.1.1. 增值稅匯總納稅

1.1.1.1. 經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

1.1.1.2. 按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》要求，總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人除了需要將應(yīng)稅服務(wù)與銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額、分支機(jī)構(gòu)已納（含預(yù)繳和補(bǔ)繳的）稅額進(jìn)行分別核算外，還應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅服務(wù)按適用的不同稅率分別核算，再由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

1.1.1.3. 1.總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生“營改增”業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生“營改增”業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫?？偡种C(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

1.1.1.4. 2.相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算方法為：
①總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額的合計(jì)數(shù)。
②總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額合計(jì)數(shù)和增值稅適用稅率計(jì)算。
③總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。即匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額不包括總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額。
④總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅=匯總的銷項(xiàng)稅額-匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款。

1.1.1.5. 3.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。
計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率
預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。
①合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)總部本級及其下屬站段（含委托運(yùn)輸管理的站段）本級的銷售額適用的預(yù)征率為1%。
本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅=本級應(yīng)征增值稅銷售額×1%
②合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)總部及其下屬站段（含委托運(yùn)輸管理的站段）匯總的銷售額適用的預(yù)征率為3%。
匯總應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（總部本級應(yīng)征增值稅銷售額＋下屬站段本級應(yīng)征增值稅銷售額）×3%-（總部本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅+下屬站段本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅）

自2022年1月1日至2022年12月31日，航空運(yùn)輸企業(yè)、鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。

1.1.1.6. 4.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)匯總的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

1.1.1.7. 5.每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫。