震宇易浩法律孫濤律師，講解：虛開增值稅專用發(fā)票“虛”從何來？

有倆哥們，一個叫王大拿，一個叫劉能，兩人是老鄉(xiāng)，劉能經(jīng)常去王大拿公司買鋼材。

有一天王大拿跟劉能說，劉能啊，你看我給你的貨價格那么低，能不能就別要發(fā)票了，我有個大客戶，最近鋼材需求量特別大，拿貨的時候要開增值稅專用發(fā)票，我的意思是，你就暫時別要票了，把你的票開給他， 行不？

劉能，有點猶豫，王大拿說，行不行吧，別墨跡。行吧，劉能勉強答應(yīng)。

后來呢，有天早上劉能接一電話，對方說自己是公安局的，有個涉稅案件，需要找他了解情況。

劉能，不去不知道，一去嚇一跳，王大拿因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票被抓了，頓時劉能感到后背陣陣發(fā)涼，擔(dān)心自己也會被抓，被扔進(jìn)看守所跟王大拿作伴......

諸位，故事暫且講到這。先跟大家探討一下，王大拿涉嫌的虛開增值稅專用發(fā)票，到底“虛”在哪里？

最初在判定發(fā)票是否存在虛開問題時，有一個原則叫“三流一體”，發(fā)票流、資金流、貨物流，“三流一致”，如不一致即可認(rèn)定是虛開。就像咱們剛才講的王大拿和劉能的故事，劉能從王大拿公司買貨，他的貨款必須是直接給對方，貨也必須是王大拿直接交給劉能，然后發(fā)票的開票方向必須跟貨物保持一致，這就符合“三流一體”。

實際上，所謂的“三流一體”本身就是對民商領(lǐng)域活動的粗暴干預(yù)，沖擊交易安全。在紛繁復(fù)雜的民商事關(guān)系中，有大量的代理、掛靠等等關(guān)系存在，“稅法調(diào)整稅收法律關(guān)系，而不能調(diào)整民商法律關(guān)系”。“鐵路公安各管一段”，就是這個道理。！

那我們應(yīng)該用什么標(biāo)準(zhǔn)判斷發(fā)票的開具方向呢？答案是基于合同。

王大拿為什么會涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票？

執(zhí)法機關(guān)在判斷虛開時都有自己固定的標(biāo)準(zhǔn)，其中一種叫票貨分離型虛開。

王大拿賣鋼材，不給實際購買人劉能開發(fā)票，把應(yīng)該給劉能的票開給另一家企業(yè)，開票數(shù)額與實際貨物交易數(shù)額不符。表面上看，都有真實交易，但仔細(xì)一推敲這里面就有李代桃僵、偷梁換柱了。這也就是王大拿涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的原因。

到底什么是虛開增值稅發(fā)票罪呢？ 法律是這樣規(guī)定的，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開的行為都涉嫌犯罪。

好！最后再給大家提一點律師建議，一個企業(yè)一定要做好內(nèi)部的合規(guī)性審查，合同的合規(guī)性審查不可或缺，因為判斷是否虛開增值稅專用發(fā)票的重要標(biāo)準(zhǔn)之一就是看是否有真實、有效的合同。

虛開發(fā)票的概念

1.依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令〔2010〕第587號)第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)該按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

一切單位和個人不可有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與現(xiàn)實運營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與現(xiàn)實運營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與現(xiàn)實運營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人獲得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號)規(guī)定：在貨物交易中，購貨方從銷售方獲得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)獲得專用發(fā)票，向稅務(wù)局申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)該按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍下列的罰款。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人獲得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知>的補充通知》(國稅發(fā)〔2000〕182號 )中明確指出：有下列情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否開展了現(xiàn)實的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與現(xiàn)實交易是否相符，購貨方向稅務(wù)局申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理：購貨方獲得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其開展現(xiàn)實交易的銷售方不符的，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人獲得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號)文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方獲得第三方開具的專用發(fā)票”的狀況。

總結(jié)：發(fā)票上的銷售方、購買方、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、單價、金額務(wù)必與現(xiàn)實運營業(yè)務(wù)保持一致，不保持一致的，歸屬于虛開發(fā)票。

虛開的嚴(yán)重后果

依據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年下列有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元下列罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年下列有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元下列罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元下列罰金或者沒收財產(chǎn)。

到底什么是虛開增值稅發(fā)票罪呢？ 法律是這樣規(guī)定的，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開的行為都涉嫌犯罪。好！最后再給大家提一點律師建議，一個企業(yè)一定要做好內(nèi)部的合規(guī)性審查，合同的合規(guī)性審查不可或缺，因為判斷是否虛開增值稅