某企業(yè)投資建設(shè)的一個(gè)工業(yè)項(xiàng)日，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期 10 年，于5 年前投產(chǎn)。該項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資總額 3000萬元，全部形成固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)使用年限 10 年，殘值率 5%，直線法折舊。

目前，項(xiàng)目建設(shè)期貸款已償還完成，建設(shè)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣完成，處于正常生產(chǎn)年份。正常生產(chǎn)年份的年銷售收入為 920 萬元(不含銷項(xiàng)稅)，年經(jīng)營(yíng)成本為 324 萬元(含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 24 萬元)。項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期第 1年投入了流動(dòng)資金 200 萬元。企業(yè)適用的增值稅稅率 13%，增值稅附加稅率 12%，企業(yè)所得稅稅率 25%。為了提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，企業(yè)擬開展生產(chǎn)線智能化、數(shù)字化改造，且改造后企業(yè)可獲得政府專項(xiàng)補(bǔ)貼支持。具體改造相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)如下:

1.改造工程建設(shè)投資 800 萬元(含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 60 萬元)，全部形成新增固定資產(chǎn)，新增固定資產(chǎn)使用年限同原固定資產(chǎn)剩余使用年限，殘值率、折舊方式和原固定資產(chǎn)相同。改造工程建設(shè)投資由企業(yè)自有資金投入。

2.改造工程在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期第 6 年(改造年)年初開工，2 個(gè)月完工，達(dá)到可使用狀態(tài)，并投產(chǎn)使用。

3.改造年的產(chǎn)能、銷售收入、經(jīng)營(yíng)成本按照改造前正常年份的數(shù)值計(jì)算。改造后第 2 年(即項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期第 7年，下同)開始，項(xiàng)目產(chǎn)能提升 20%，且增加的產(chǎn)量能被市場(chǎng)完全吸納，同時(shí)由于改造提升了原材料等利用效率，使得經(jīng)營(yíng)成木及其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅均降低 10%，所需流動(dòng)資金比改造前降低 30%。

4.改造后第 2 年，企業(yè)可獲得當(dāng)?shù)卣o予的補(bǔ)貼收入 100 萬元(不征收增值稅)

問題:

1.列式計(jì)算項(xiàng)目改造前正常年份的應(yīng)繳增值稅、總成本費(fèi)用、稅前利潤(rùn)及企業(yè)所得稅。

2.列式計(jì)算項(xiàng)目改造年和改造后第 2 年的應(yīng)繳增值稅和企業(yè)所得稅。

3.以政府視角計(jì)算由于項(xiàng)目改造引起的稅收變化總額(僅考慮增值稅和企業(yè)所得稅)

4.遵循“有無對(duì)比”原則，列式計(jì)算改造后正常年份的項(xiàng)目總投資收益率。(注;改造工程建設(shè)投資按照改造年年初一次性投入考慮，改造年的新增固定資產(chǎn)折舊按整年考慮。計(jì)算過程和結(jié)果均以萬元為單位并保留兩位小數(shù))

【正確答案】

問題 1: 列式計(jì)算項(xiàng)目改造前正常年份的應(yīng)繳增值稅、總成本費(fèi)用、稅前利潤(rùn)及企業(yè)所得稅。

增值稅: 920X 13%-24=95.60 萬元

折舊: 3000X(1-5%)/10=285.00 萬元

增值稅附加: 95.6X 12%=11.47 萬元

不含稅總成本費(fèi)用: 300+285=585 萬元

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